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【經濟日報╱呂旭明 (記者吳碧娥整理)】

安致勤資會計師事務所會計師 呂旭明

首先先就法規來看，根據遺產及贈與稅法第17條，被繼承人如為經常居住中華民國境外的中華民國國民，或非中華民國國民，但有中華民國境內遺產，其遺產總額可享有以下幾項扣除額：

一、喪葬費的扣除金額，不論實際發生多少金額，一律都以111萬元計算，不須要附證明文件。二、被繼承人生前未納的各項稅捐、罰鍰及罰金，繼承人應檢附相關文件，可自遺產稅額中扣除。三、被繼承人死亡以前還沒有清償的債務，如果具有確實的債務證明文件，可以從遺產總額中扣除。但如果是在被繼承人重病無法處理事務期間，所發生借的債務，繼承人必須說明這項債務發生的原因，並且證明所借資金的用途。如果不能證明債務發生的確實用途，那麼這項借款要列入遺產總額，所欠債務再予扣除。對於申報扣除還沒有還清的債務，應該每一筆皆填寫債權人的姓名（名稱）、住址、未償債務金額，並檢附確實的債務證明。四、執行遺囑及管理遺產的直接必要費用。

又根據遺產及贈與稅法第17條第2項，以上四項扣除額必須以在中華民國「境內」發生者為限，也就是說，若李先生在美國發生的喪葬費用，或在美國遺留下來的債務，在台灣申報遺產稅時均不得扣除。因此，本案李先生的美國購屋貸款發生在美國，便不得列舉扣除。但是另一方面，李先生生前也在我國境內購買房屋，並向境內銀行貸款，這部分則可將境內的銀行貸的款，當作未償債務列舉扣除。

同時提醒，繼承人若要申報境內未償債務扣除，必須檢附的文件如下：一、向金融機構借款：應該拿到這些借款金融機構出具的借款期間、金額、資金支付情形，及截至被繼承人死亡時還沒有償還餘額有多少的證明文件。二、私人借款債務：應該附上借據，原借款資金支付的情形（例如借貸雙方存摺影本，匯款單等）。三、標會債務：應該附上會單，標會會款交付的證明文件，被繼承人收受會款的證明文件（例如存入銀行，提示存摺影本），由國稅局查核認定。四、票據債務：應附上支票影本，這些支票在什麼時候向銀行請領的證明，前後支票號碼的兌領情形，開票原因等證明文件，由國稅局查核認定。

至於免稅額的部份，無論是經常居住中華民國境內或境外的國民，或非中華民國國民而有中華民國境內遺產，根據遺產及贈與稅法第18條規定，被繼承人的免稅額都是1,200萬元，如果他的身份是軍警公教人員，不幸因執行任務死亡，可以扣除的金額將提高至2,400萬元，繼承人在申報時，別忘記要檢附死亡時服務機關出具的執行任務死亡證明